法定相続人以外への相続で相続税はどうなる？基礎控除の計算などを解説

「遺言書を使って友人や内縁のパートナーに財産を残したい」「法定相続人ではないけれど、遺言によって財産を受け取ることになった」——そんなとき、最初に気になるのが相続税の扱いではないでしょうか。

結論からいうと、法定相続人以外の人が財産を受け取る場合も、相続税がかかることがあります。

さらに、基礎控除の人数にカウントされないほか、被相続人との続柄によっては相続税が2割加算されるなど、異なる税務上のルールが適用されます。

この記事では、法定相続人以外への財産の渡し方から、相続税の計算上の注意点まで、具体的なケースを交えながらわかりやすく解説します。

法定相続人以外が財産を受け取る方法

そもそも「法定相続人」とは？

法定相続人とは、民法によって相続する権利が認められている人のことです。

具体的には、配偶者・子・親・兄弟姉妹などがこれにあたります。

一方、友人・内縁のパートナー・甥姪の子（いわゆる大甥・大姪）・赤の他人など、民法上の相続権を持たない人は「法定相続人以外」となります。こうした人々は、何もしなければ財産を受け取ることはできません。

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法定相続人以外が財産を受け取る5つの方法

法定相続人以外の人が財産を受け取る方法として、主に以下の5つがあげられます。

遺贈（いぞう）｜遺言書による贈与

遺贈とは、遺言書によって法定相続人以外の人が財産を受け取る制度のことです。

「相続」は法定相続人だけに認められますが、「遺贈」であれば赤の他人や法人（NPOなど）に対しても財産を渡せます。

なお、遺贈には財産を特定して渡す「特定遺贈」と、財産の割合で渡す「包括遺贈」の2種類があります。

受け取る側（受遺者）には、遺贈を受け取るか断るかを選ぶ権利があります。

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死因贈与（しいんぞうよ）

死因贈与は、被相続人（財産を渡す人）と受け取る人の間で「自分が死んだらこの財産をあげる」という契約を生前に結ぶものです。

遺贈と異なり、双方の合意が必要となります。

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生前贈与

生前贈与は、存命中に財産を無償で渡す方法です。

相続税ではなく贈与税の対象となりますが、一定の条件を満たすと相続税の課税対象に戻される場合もあります（生前贈与加算）。

なお、生前贈与加算は法改正により対象期間等が段階的に見直されています。具体的な対象期間や控除の有無は贈与時期により異なるため、最新のルールに基づき確認が必要です。

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生命保険金の受取人

生命保険金の受取人を法定相続人以外の人に指定することで、法定相続人以外の人が死亡保険金を受け取ることが可能となります。

死亡保険金は受取人固有の財産ですが、相続税上「みなし相続財産」として相続税の対象となるのです。

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特別寄与料

特別寄与料とは、法定相続人以外の親族が、被相続人の財産の維持または増加について、無償で特別な寄与（貢献）をした場合、その寄与の程度に応じて請求できる金銭のことです（民法第1050条）。

本来、相続財産となる財産に対して、法定相続人以外の人が請求することができます。

特別寄与料については、遺産を取得したものに近い性質を有することから「みなし遺贈」があったとして相続税の対象となるのです。

法定相続人以外への相続では相続税計算に注意

法定相続人以外は基礎控除の「人数」にカウントされない

法定相続人以外の受遺者（遺贈を受け取る人）は、基礎控除の計算における「法定相続人の数」には含まれません。

相続税には、一定額まで税金がかからない「基礎控除」という仕組みがあります。計算式は以下のとおりです。

たとえば、法定相続人が配偶者と子2人の合計3人であれば、基礎控除は3,000万円 ＋ 600万円 × 3人 ＝ 4,800万円となります。

しかし、被相続人の財産を友人と子2人で受け取るケースでは、友人は法定相続人ではないため人数に加算されず、基礎控除は「子2人分」をもとに計算されるのです。

法定相続人以外への遺贈が増えたとしても、基礎控除額は変わらない点に注意が必要となります。

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法定相続人以外には相続税に2割加算が課される可能性

法定相続人以外の人（友人・内縁のパートナー・甥姪の子など）が遺贈によって財産を受け取った場合、2割加算の対象となる可能性があります。

具体的には、相続や遺贈などによって財産を取得した人が、被相続人の配偶者、一親等の血族または代襲相続人となった孫などに該当しない場合には、原則としてその人の相続税額に20％が加算されるのです。

以下に、主な人物ごとの2割加算の適用有無をまとめます。

※代襲相続人である場合を除き、原則として2割加算の対象。

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相続開始前の贈与について相続財産に加算される可能性

法定相続人以外の人も、一定の期間内に遺贈などで相続財産などを取得したのであれば、「生前贈与加算」の適用対象となります。

生前贈与加算とは、贈与者が亡くなる一定期間内に暦年贈与で受け取った財産を、相続財産に戻して相続税を計算し直す仕組みです。

法定相続人以外の人でも、相続や遺贈により財産を取得した人（みなし規定を含みます）は、相続開始時期に応じて3年または7年以内に被相続人から受けた贈与財産の価額は、相続財産の価額への加算の対象となります。

相続財産に加算される対象となる期間は、以下の通りです。

なお、相続開始の日が2027年1月2日以後の場合、加算対象期間のうち相続開始前3年以内に取得した財産以外の贈与については、その贈与額の合計から100万円を差し引いた残額のみが相続財産に加算されます。

生命保険の非課税枠は法定相続人のみ対象

生命保険の非課税枠は、法定相続人以外の人は対象外となります。

生命保険の死亡保険金には「500万円 × 法定相続人の数」の非課税枠がありますが、この非課税枠を使えるのは相続人として保険金を受け取った場合に限られるのです。

なお、死亡保険金に対してどの税金が課されるかは、被保険者・保険料負担者（契約者）・受取人の関係によって異なります。

相続税となるのは、被保険者と保険料負担者が同一人物である場合です。それ以外の組み合わせでは、所得税（一時所得）や贈与税が課される場合があります。

相続人以外の人が受取人として指定されており、かつ相続税の課税対象となる契約形態の場合、上記の非課税枠は適用されず、受け取った保険金の全額が相続税の課税価格に算入されます。契約形態が不明な場合は、専門家に確認することをおすすめします。

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配偶者の税額軽減は法律婚の配偶者のみ

内縁のパートナーは法律上の配偶者ではないため、「配偶者の税額軽減」（1億6,000万円または法定相続分相当額まで相続税が非課税になる特例）を利用できません。

内縁のパートナーへの遺贈は、他の法定相続人以外への遺贈と同様に扱われます。

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小規模宅地等の特例が利用できない場合がある

法定相続人以外の人が土地を取得した場合は、小規模宅地等の要件を満たさない可能性があります。

小規模宅地等の特例とは、相続や遺贈で土地を取得した場合、一定の要件を満たせば、その土地の評価額を減額できる特例です。

小規模宅地等の特例を利用するためには、取得者や居住・事業継続状況などについて細かな要件を満たす必要があります。

友人や内縁のパートナーなど、一定の場合には特例を利用できません。

また、親族が土地を取得した場合であっても様々な要件があるため、特例を利用できるかどうかについては専門家である税理士に相談すべきでしょう。

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相続税の各種特例・控除との関係

未成年者控除（相続税法第19条の3）・障害者控除（相続税法第19条の4）は、相続又は遺贈により財産を取得した法定相続人であることが適用の要件となります。

したがって、友人や内縁のパートナー、代襲相続人でない孫など、法定相続人以外の人が遺贈によって財産を取得した場合には、たとえ未成年者や障害者であってもこれらの控除を利用することはできません。

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特定遺贈では債務や葬式費用が控除されない

特定遺贈により財産を得た場合には、被相続人の債務や葬式にかかった費用については控除することができません。

債務や葬式費用の控除が受けられるのは、相続や包括遺贈および、生前に相続時精算課税制度を利用して財産を取得した人に限られます。

このような人たちは、財産だけでなく債務についても負担することになるためです。

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法定相続人以外が受け取る場合の相続税の計算方法

相続税計算の基本的な流れ

法定相続人以外が財産を受け取る場合の相続税計算は、以下の手順で行います。

1. 遺産の総額（課税価格の合計額）を計算する
2. 基礎控除額を差し引いて「課税遺産総額」を求める
3. 課税遺産総額を法定相続分で按分して、相続税の総額を計算する
4. 実際の取得割合に応じて税額を按分する
5. 法定相続人以外の受遺者に2割加算を適用する

具体例で確認してみよう

以下のケースを例に計算します。

前提条件

• 被相続人の遺産：8,000万円
• 法定相続人：配偶者、子1人（合計2人）
• 遺言による友人への遺贈：1,000万円
• 配偶者・子が受け取る財産：7,000万円
• 配偶者と子の相続分：配偶者4,000万円、子3,000万円

基礎控除の計算

基礎控除 ＝ 3,000万円 ＋（600万円 × 2人）＝ 4,200万円

※友人は法定相続人ではないため、人数に含まない

課税遺産総額の計算

8,000万円 ー 4,200万円 ＝ 3,800万円

各人の税額計算（簡略）

相続税の総額は、友人へ遺贈した分も含めた課税遺産総額全体を、いったん「法定相続人（配偶者と子）だけ」が法定相続分で取得したと仮定して税額を算出し、実際の取得割合に応じて各人（友人を含む）に再按分します。

• 1,900万円×15％－50万円＝235万円（配偶者と子の法定相続分は2分の1）
• 235万円×2＝470万円（配偶者と子の仮定した税額の合計）
• 配偶者：235万円、子：176万2,500円、友人：58万7,500円（実際の取得割合で再案分）

友人への2割加算

友人が負担する相続税額に対して、さらに20%が加算されます。

58万7,500円×1.2＝70万5,000円

そのうえで、適用できる税額控除を反映してください。

なお、実際の相続税計算は複雑なため、税理士への確認を強くおすすめします。

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法定相続人以外への財産承継を検討する際のポイント

遺言書または死因贈与契約の締結などが必要

遺産分割協議（相続人同士の協議）だけでは、法定相続人以外に財産を承継させることはできません。法定相続人以外に死亡後の財産を渡したい場合は、遺言（遺贈）や死因贈与契約などの法的手当てが必要です。

なかでも、遺言書は公証役場で作成する「公正証書遺言」が最も確実です。

受遺者への「相続税の負担」を考慮して遺言を設計する

遺贈を受けた人は2割加算の対象となるため、想定より多くの相続税を負担しなければならない場合があります。

遺言書を作成する際は、受遺者が無理なく税金を支払えるよう、納税資金も含めた財産設計を検討することが大切です。

遺留分に注意する

兄弟姉妹以外の法定相続人には「遺留分」という最低限の相続分が法律で保障されています。

法定相続人以外への遺贈が遺留分を侵害した場合、遺留分を持つ法定相続人から遺留分侵害額請求を受ける可能性があります。

遺言書を作成する際は、遺留分にも十分配慮した内容にすることが重要です。

死因贈与や生前贈与との使い分けも検討を

遺贈以外にも、死因贈与や生前贈与などによって財産を渡す方法があります。

それぞれ税務上の取り扱いや手続きが異なるため、どの方法が自分の状況に最も適しているかを専門家と相談して選ぶことをおすすめします。

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法定相続人以外で財産を受け取った人も期限内に申告を

法定相続人以外の人が財産を受け取り、相続税の申告が必要な場合は、申告期限内に申告と納付を行う必要があります。

原則として連名による共同申告を行うことも可能ですが、各人が別々に申告することもできます。

また、相続税の申告書には法定相続人全員の氏名や続柄などの情報が必要なため、可能であれば法定相続人の協力を得るべきでしょう。

相続の開始を知った日の翌日から10か月以内に申告と納付を行わないと、延滞税や無申告加算税などのペナルティが生じる恐れがあるので、速やかな対応が必要となります。

期限内に適切な申告や納付を行いたい場合は、専門家である税理士に相談することをおすすめします。

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相続税以外に生じる税金に注意

法定相続人以外が不動産を取得した場合には、「不動産取得税」や「登録免許税」の負担が生じることにも注意が必要です。

不動産取得税

不動産取得税とは、不動産を取得した場合に課される税金です。

法定相続人が相続によって不動産を取得した場合には非課税となりますが、特定遺贈や死因贈与などにより法定相続人以外の人が不動産を取得した場合には課税対象となります。

登録免許税

登録免許税とは、不動産名義について変更するための申請時に生じる税金です。

法定相続人が相続や遺贈によって不動産を得た場合は固定資産税評価額の0.4％となりますが、法定相続人以外の場合は固定資産税評価額の2％となります。

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法人への遺贈なら相続税はかからない

法人に遺贈した場合には、相続税が原則として発生しません。

相続税法上の納税義務者は個人であるためです。

ただし、一般の営利法人が遺贈によって財産を取得した場合、法人側には原則として相続税ではなく、受贈益に対する法人税が課されます。

土地や株式などを法人に遺贈した場合には、被相続人がその財産を時価で譲渡したものとみなされ、譲渡所得税が生じることがあるでしょう。

この場合、相続人が準確定申告を行う必要があるため注意が必要です。

また、法人の種類によっては、例外的に相続税が課される場合もあります。

特定の法人に寄付することで相続税がかからなくなる

相続や遺贈により取得した財産を特定の公益法人等に寄付すると、寄付した財産にかかる相続税が非課税となります。

もっとも、寄付することで実際に得られる相続財産は減少してしまうことに注意してください。

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法定相続人以外への相続に関する疑問点

正確には、遺言書のうち、亡くなった受遺者への遺贈の部分についてのみ無効となるのです。

そのため、遺言書のその他の部分に関しては有効なままとなります。

無効となった遺贈の対象である財産については、法定相続人の相続財産となるでしょう。

ただし、遺言書に『受遺者が先に死亡した場合は別の者に譲る』といった予備的な記載があれば、その意思が優先されます。

特定遺贈の場合は、相続人に放棄の意思を伝えることで足ります。

のちのトラブルを避けるために、放棄した旨を書面に記載しておくとよいでしょう。

包括遺贈の場合は、自己のために包括遺贈があったことを知った時から3か月以内に家庭裁判所へ申述を行ってください。

包括遺贈の対象となった場合には、相続人と同等の権利を有するため相続放棄と同様の手続きが必要になるのです。

法定相続人以外への財産承継は弁護士・税理士への相談を

法定相続人以外の人が財産を受け取る場合の主なポイントを整理します。

法定相続人以外への財産承継は、通常の相続よりも税務上の負担が大きくなりやすいうえ、手続きも複雑です。

「自分のケースでどうなるのか」を正確に把握するためにも、早めに弁護士・税理士に相談することをおすすめします。