相続税の2割加算とは？孫・兄弟・養子など対象者一覧や計算方法をわかりやすく解説

相続税の計算を進めていると、「2割加算」という聞き慣れない制度に戸惑う方は少なくありません。

これは、兄弟姉妹や孫（代襲相続人でない場合）など、一定の人が財産を取得したときに、相続税額が20％上乗せされる仕組みです。

相続人の立場ごとの2割加算の有無

計算の最終段階で適用されるため、見落とすと想定よりも税額が大きく増えるおそれがあります。

本記事では、2割加算の基本的な仕組みや制度の趣旨、2割加算が適用される人、計算方法などを解説します。

生命保険金や孫養子など判断に迷いやすいケースまで確認できるので、ぜひ最後までご覧ください。

相続税の2割加算とは？基本を分かりやすく解説

2割加算の基本的な仕組み

相続税の2割加算とは、相続や遺贈によって財産を取得した人のうち、被相続人（亡くなった人）との関係が一定以上に遠い場合に、算出された相続税額に20％を上乗せして課税する制度です（相続税法第18条）。

具体的には、税額控除を差し引く前の相続税額に対して20％を加算して最終的な税額を求めます。

たとえば、本来の相続税額が100万円の場合、2割加算の対象者であれば100万円×1.2＝120万円が納付すべき税額となります。

このように、同じ財産額を取得していても、誰が取得するかによって最終的な税負担が変わる点が、2割加算の大きな特徴です。

なぜ2割加算の制度があるのか

この制度が設けられている理由は、相続税の公平性を確保するためです。

相続税は、本来、被相続人の財産形成に密接に関わってきた配偶者や子などの近親者を前提とした税制設計になっています。

そのため、配偶者や子（原則として一親等の血族）については、通常の相続税額で課税されるのです。

一方で、孫や兄弟姉妹、あるいは血縁関係のない受遺者が財産を取得する場合には、被相続人との関係が相対的に遠く、財産形成への関与も限定的であると考えられます。

また、孫への相続などは世代を飛ばすことで相続税の負担を軽減できる可能性もあります。

こうした事情を踏まえ、一定の者については税負担を2割加算することで、課税のバランスを保つ仕組みとされているのです。

相続税の2割加算適用の有無をケース別に解説

2割加算の対象・対象外の一覧表

2割加算の適用の有無は、被相続人との関係（続柄）によって決まります。

まずは全体像を一覧で確認しておきましょう。

基本的には、「一親等の血族（子・親）と配偶者」以外の人が財産を受け取ると、原則2割加算の対象になると覚えておくと便利です。

なお、内縁の妻は法律上の配偶者ではないため、2割加算の対象となります。

ここからは、一親等の血族以外が財産を相続する際について、ケース別に解説します。

（1）兄弟姉妹｜2割加算の対象

兄弟姉妹は二親等の血族であるため、相続や遺贈によって財産を取得した場合には、2割加算の対象となります。

兄弟姉妹が相続人となるのは、被相続人に子や孫などの直系卑属がおらず、さらに父母や祖父母などの直系尊属もいない場合です。

遺言によって財産を取得する場合（遺贈）であっても、同様に2割加算が適用されます。

なお、兄弟姉妹の代襲相続人である甥・姪についても、2割加算の対象となります。

代襲相続人であっても一親等の血族ではないため、加算対象となる点に注意が必要です。

また、兄弟姉妹の代襲相続は一代限り（甥・姪まで）であり、甥・姪の子への再代襲は認められません。

関連記事

兄弟姉妹が亡くなった時に相続できるケース｜割合や問題点も解説

（2）孫｜場合による

孫が財産を取得する場合の2割加算の有無は、その取得の経緯によって異なります。

代襲相続人である孫（2割加算なし）

被相続人の子（孫の親）がすでに亡くなっている場合、孫は代襲相続人として相続人となります。

この場合、孫は本来相続人であり、2割加算の対象外である子（直系卑属）の地位を引き継ぐものとされるため、2割加算は適用されません。

遺贈などにより財産を取得する孫（2割加算あり）

被相続人の子が存命の場合、孫は遺言による遺贈（包括遺贈・特定遺贈）などがあれば財産を取得することになります。

この場合、代襲相続のように子（孫から見た親）の地位を引き継ぐわけではないため、2割加算の対象となります。

相続人ではない孫が財産を取得する場合も同様です。

孫に財産を相続させたい場合は、関連記事『孫に相続させるには？相続税はいくらから？非課税にする方法や2割加算も解説』もご確認ください。

（3）養子｜2割加算の対象外

養子は民法上、実子と同様に「子」として扱われるため、原則として2割加算の対象外です。

そのため、甥や姪、または、子の配偶者などを養子にして相続人とする場合には、2割加算の対象外とすることができます。

ただし、孫を養子とした「孫養子」については例外的な扱いとなるため、次の項で確認しておきましょう。

（4）孫養子｜場合による

孫を養子とした場合（孫養子）は、一定のケースで2割加算の対象となります。

このような違いが生じるのは、孫養子が「世代を飛ばした相続」を可能にするためです。

通常であれば「子→孫」と2回に分けて相続が発生し、その都度相続税が課税されます。

しかし、孫を養子にすることで、子を介さずに財産を移転できるため、相続税の負担を軽減できる可能性があります。

こうした節税効果を防ぐ観点から、孫の親が存命である場合には、孫養子に対して2割加算が適用される仕組みとなっているのです。

一方で、孫の親がすでに亡くなっており、孫が代襲相続人でもある場合には、本来の相続の流れと同様と評価されるため、2割加算は適用されません。

【注意】相続放棄があった場合の2割加算

相続放棄があった場合でも、2割加算の有無は「実際に財産を取得した人の続柄」によって判断されます。

たとえば、本来は子が相続人となるケースで、その子が相続放棄をした結果、兄弟姉妹が相続することになった場合には、兄弟姉妹は2割加算の対象となります。

このように、相続放棄をしたかどうかではなく、最終的に誰が財産を取得したかが重要なポイントとなります。

なお、相続放棄は代襲相続の原因にはならないため、子が相続放棄をした場合でも、孫が代襲相続人となることはありません。

この場合、相続権が兄弟姉妹へ移るのであれば、結果として2割加算の対象者が相続することになるケースがあります。

生命保険金・死亡退職金と2割加算の関係

生命保険（死亡保険金）は2割加算の対象

生命保険の死亡保険金は、「みなし相続財産」として相続税の課税対象になります。

そして、この死亡保険金を受け取った人が相続税の2割加算の対象者である場合、保険金に対応する相続税額にも2割加算が適用されるのです。

「保険金は遺産分割を経ずに直接受け取るものだから、相続税とは別では？」と考える方も少なくありません。

しかし、死亡保険金は民法上は相続財産ではないものの、被相続人の死亡をきっかけとして得るものという点から、相続税法上は課税対象として扱われます。

なお、死亡保険金を相続人以外が受け取る場合には、「500万円×法定相続人の数」の非課税枠は適用されません。

詳しくは、関連記事『生命保険の死亡保険金に相続税はかかる？非課税枠や税金の計算を解説』をご覧ください。

死亡退職金も2割加算の対象

生命保険金と同様に、被相続人の死亡によって支給される退職手当金や功労金なども、「みなし相続財産」として相続税の課税対象になります。

これらの死亡退職金等を受け取った人が2割加算の対象者である場合には、その退職金に対応する相続税額についても2割加算が適用されるのです。

死亡退職金は、会社から支払われるものであるため、相続とは別の性質に見えるかもしれません。

しかし、相続税の計算上は死亡保険金と同じく扱われるため、2割加算の対象となるかどうかも同様の基準で判断されます。

なお、死亡退職金についても、相続人以外が受け取る場合には「500万円×法定相続人の数」の非課税枠が適用されません。

相続税の2割加算の計算方法と適用の流れ

2割加算が適用されるタイミング｜税額控除より先に適用

相続税の2割加算は、相続税の計算の終盤で適用されます。
全体の流れの中でどこに位置するのかを把握しておくことが重要です。

相続税は、次のようなステップで計算されます。

1. 各相続人・受遺者ごとの課税価格を計算する
2. 1を合計したものから相続税の総額を計算する
3. 2で計算した相続税の総額を、各人に按分（あん分）し、個人ごとの相続税額を求める
4. 算出された相続税額に2割加算を行う（対象者のみ）
5. 贈与税額控除や配偶者の税額軽減、未成年者控除などの各種税額控除を定められた順序で適用し、最終的な納税額を確定する

このように、2割加算は「各人ごとの税額が一度確定した後」に行われる処理です。
計算の途中ではなく、個人単位の税額に対して直接上乗せされる点がポイントです。

2割加算の計算方法と計算式【具体的な計算例】

2割加算の計算自体はシンプルで、算出された相続税額に20％を上乗せするだけです。

• 2割加算後の税額 ＝ 算出された相続税額 × 1.2
• 2割加算額 ＝ 算出された相続税額 × 0.2

どちらの考え方でも結果は同じですが、実務上は「×1.2」で一気に計算することが一般的です。

具体的な計算例（1）兄弟姉妹の代襲相続人（甥）のケース

【前提条件】

• 被相続人：父
• 相続人：父の弟の子（甥）※父の弟はすでに死亡
• 甥に按分された相続税額：200万円

【計算】

甥は2割加算の対象となるため、相続税は200万円 × 1.2 ＝ 240万円です。

2割加算により、税額が40万円増加しています。

具体的な計算例（2）孫が受遺者として財産を取得したケース

【前提条件】

• 被相続人：母
• 孫が遺言により財産を取得（母の子は存命であり、孫は遺言により財産を取得）
• 孫に按分された相続税額：150万円

【計算】

遺贈によって財産を取得した孫は2割加算の対象になるので、相続税額は150万円 × 1.2 ＝ 180万円です。

2割加算により、税額が30万円増加しました。

相続税の2割加算を踏まえた節税の注意点

孫への遺贈・孫養子は税負担増になる可能性がある

孫に財産を直接遺贈したり、孫を養子にしたりすることで、「相続税の課税回数を1回飛ばす」ことを目的とした節税対策が行われることがあります。

しかし、これらの方法は2割加算の対象となるケースが多く、想定していたほどの節税効果が得られない、あるいはかえって税負担が増えてしまう可能性もあります。

代襲相続人ではない孫に遺贈する場合は2割加算が適用されるため、単純に「次世代に直接渡せば得」とは言えません。

そのため、孫への遺贈や孫養子の活用を検討する場合には、2割加算を含めたトータルの税額で比較することが重要です。

生命保険の受取人の指定は慎重に

死亡保険金は、受取人の指定によって「誰に財産を渡すか」をコントロールできる有効な相続対策の一つです。

一方で、受取人を孫や兄弟姉妹などに設定している場合、その人が2割加算の対象であれば、保険金にかかる相続税も増加します。

また、生命保険には「500万円 × 法定相続人」の非課税枠がありますが、これは相続人にのみ適用される点にも注意しましょう。

相続時精算課税制度との関係に注意

相続時精算課税制度を利用して、生前に子や孫へ贈与を行った場合、その贈与財産は相続発生時に相続財産へ加算されます。（令和6年（2024年）1月1日以後の贈与分からは年間110万円の基礎控除を除く。）

そして、この加算された財産についても、取得した人の相続開始時点の続柄によっては、2割加算の対象となります。

例えば、孫が祖父母から相続時精算課税制度を利用して生前贈与を受けた場合には、相続開始の時点で代襲相続人の立場でない場合には、2割加算の対象となるのです。

相続時精算課税制度には、「贈与時の価額で相続税が計算される」など、節税対策になりうるポイントもありますが、2割加算がある場合は効果が薄れることも考えられます。

贈与の際、一度相続時精算課税制度を選択すると、暦年贈与には戻れません。2割加算の可能性も踏まえて、どちらを選ぶか検討しましょう。

相続時精算課税制度に関して詳しく知りたい方は『相続時精算課税制度をわかりやすく解説！改正の変更点などもわかる』の記事をご覧ください。

小規模宅地等の特例を2割加算の対象者に利用する利点

小規模宅地等の特例を2割加算の対象者に利用すると、相続税額を大きく抑えられる可能性があります。

小規模宅地等の特例とは、土地を相続したときに一定の要件を満たしている場合、その土地の評価額を最大で80%減額できる制度です。

小規模宅地等の特例を適用できる人が2割加算の対象者である場合には、土地評価額の大幅な減額によって、結果として2割加算による負担増を上回る節税効果が生じるケースがあります。

特例によって財産の評価額を大きく下げることで、結果として上乗せされる2割加算の金額自体も最小限に抑えられるためです。

もっとも、小規模宅地等の特例の要件は複雑であり、正確な計算が必要となってくるため、相続税対策となるかどうかは専門家である税理士に相談することをおすすめします。

小規模宅地等の特例の効果や要件については『小規模宅地等の特例とは？要件・計算方法をわかりやすく解説【フローチャート付き】』の記事で詳しく知ることが可能です。

相続税の2割加算を含めた計算は税理士に相談を

相続税の2割加算の対象となるのかどうかや、2割加算の制度を含めた相続税の算出は、専門家である税理士に相談しましょう。

2割加算に関するルールを正しく理解していないと、適切な相続税額を算出できず、過少申告となってしまう恐れがあります。

特に、孫や兄弟姉妹などへの相続が生じる場合には、2割加算への注意が必要でしょう。

2割加算の負担を考慮しつつ相続税の算出を行う際には、専門家である税理士に相談・依頼して、適切な計算を行ってもらうことをおすすめします。

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