財産評価基本通達とは？記載内容や総則6項の注意点を解説

財産評価基本通達とは、相続財産の価額をどう評価すべきかについてまとめたものです。

財産評価基本通達には、土地や家屋、株式、美術品など、明確な定価のない財産の価額をどう評価するかが記載されています。

ただし、「総則6項」にもあるように、必ずしも財産評価基本通達に沿った評価がされるとは限りません。

この記事では、財産評価基本通達とは何なのか解説したのち、主な財産の評価方法、総則6項に関する注意点を解説します。

財産の評価が誤っていると、相続税を正確に算出できず、正しい相続税申告ができません。ぜひ最後までご覧ください。

そもそも財産評価基本通達とは？

財産評価の方法を定めた通達

財産評価基本通達とは、相続財産の評価方法を定めた通達です。

相続税法では、財産の価値は原則として「亡くなった時の時価」で評価すると定められています。

しかし、土地や建物、株式などは、現金のように明確な定価があるわけではありません。
たとえば同じ土地でも、不動産会社によって価格の評価が異なることは多くあります。

そこで、誰が計算しても一定の基準で公平に評価できるよう、国税庁が実務上の指針として定めているのが「財産評価基本通達」です。

財産評価基本通達は国税庁のホームページにて確認できます。

財産評価基本通達には何が書かれている？

財産評価基本通達の内容は、以下のようになっています。

その他の財産には株式や公社債、預貯金、ゴルフ会員権などが含まれています。

【資産別】財産評価基本通達に沿った相続税評価額の計算

財産評価基本通達では、相続財産の種類ごとに、評価方法があらかじめ決められています。
ここでは、代表的な資産について、相続税評価額がどのように計算されるのかを確認していきましょう。

①土地（路線価方式・倍率方式）

土地の評価方法は、地域によって次の2つに分かれます。

なお、土地の形状（いびつな形、奥行が長すぎる等）や騒音・高低差などのマイナス要因がある場合、補正によってさらに評価額を下げられる可能性があります 。

詳しくは、関連記事『土地の相続税はいくら？計算方法や基礎控除、節税になる特例を解説』をご覧ください。

②家屋（固定資産税評価額）

家屋は、市区町村から届く「固定資産税の納税通知書」に記載された評価額をそのまま相続税評価額として使用しましょう。

なお、賃貸アパートや貸家など、人に貸している家屋は、所有者が自由に使えない分、価値が下がると考えられます。

そのため、借家権割合や賃貸割合を用いて計算を行うことで、評価額が低く抑えられます。

詳しくは関連記事『不動産の相続税評価額とは？土地・建物の計算方法をわかりやすく解説』にて解説しています。

③ 株式（上場株式・非上場株式）

上場株式は、 以下の4つの価格のうち、最も低い価格で評価できます。

• 相続開始日の終値
• 相続開始月の終値の月平均
• 相続開始前月の終値の月平均
• 相続開始前々月の終値の月平均

非上場株式は、会社の規模（大会社・中会社・小会社）に応じて「類似業種比準方式」「純資産価額方式」などを使い分けます。

計算が非常に複雑で、会社の財務内容によって評価額が大きく変わるため、専門家への依頼が事実上必須といえる分野です。

関連記事

• 株の相続税評価額は4つの価格から判断！調べ方や相続開始日が休日の場合の対処法
• 非上場株式（未公開株）を相続したら？評価方法・手続き・換金方法を総合解説

④マンション（区分所有財産）

分譲マンションは令和6年1月1日以降の相続から、区分所有補正率を用いて相続税評価がなされるようになりました。

これは、マンションの相続税評価額が市場価格と大きく乖離していたことを受けての対応です。

築年数や所在階、総階数、敷地持分狭小度などの要素を基に区分所有補正率が計算され、その結果として評価額が調整されます。

詳しくは関連記事『マンションの相続税はいくら？評価額の計算方法と新ルールを解説』にてご確認ください。

⑤書画・骨董品・貴金属

書画や骨董品、貴金属などは、類似品の売買実例価額、または専門家による鑑定評価額で評価します。

価値の判断が難しく、税務署との見解が分かれやすい分野でもあるため、高額なものについては事前に評価方法を慎重に検討する必要があります。

詳しくは関連記事『骨董品や美術品の相続税評価方法は？申告時の注意点や納税猶予も解説』にて解説しています。

通達どおりに評価されない例外ケースも【総則6項の注意点】

総則6項とは？

財産評価基本通達は、相続財産の評価方法についてまとめたものであり、各財産は基本的に通達の規定に沿って評価します。

しかし、財産評価基本通達の方法で評価することが著しく不適当と認められる場合には、通達とは異なる方法で評価できるとされています。

これが、財産評価基本通達の「総則6項」です。

財産評価基本通達による評価が著しく不適当であり、租税負担の公平を著しく害するような特別の事情がある場合には、総則6項に基づき国税庁長官の指示を受けた評価が行われることがあるということです。

総則6項を根拠に、通達どおりの評価が否認されるケースは？

総則6項が問題となるのは、相続税評価額を大きく引き下げることを目的とした取引や資産運用が行われたケースです。

例えば、次のようなケースでは税務署が取引の経緯や目的を詳しく確認する可能性があります。

• 相続発生直前に多額の借入れを行い、不動産を購入した
• 相続開始から短期間で取得した不動産を売却した
• 相続税対策を主目的とする取引であることが資料や記録から確認できる

近年の裁判例では、評価額と実際の取引価格に差があるだけで総則6項の適用が認められるわけではなく、租税負担の公平を損なうような特別の事情があるかどうかが重視されています。

そのため、相続税対策として財産の組み換えや不動産購入などを行う場合は、節税以外の目的や経済的合理性を説明できるようにしておくことが重要です。

財産評価基本通達についてよくある質問

例えば、評価方法が明確に定められていない財産であっても、性質や内容が近い財産の評価方法を参考にして相続税評価額を算定することになります。

ただし、評価方法の判断が難しいケースもあるため、迷った場合は税理士などの専門家に相談するとよいでしょう。

相続税の負担を軽減できる特例はある？

主に以下のような特例があります。

• 小規模宅地等の特例
  一定の要件を満たす土地について、評価額を軽減できる特例。
  例えば自宅の土地（特定居住用宅地等）について、一定の要件を満たしこの特例を適用すれば、相続税評価額を限度面積330㎡までの部分について最大80%減額できる。
  ※適用には相続税申告が必要
• 配偶者の税額軽減
  被相続人の配偶者が相続する財産について、1億6,000万円または法定相続分に相当する金額のいずれか多い方までが非課税になる特例。
  ※適用には相続税申告が必要
• 未成年者控除
  相続税額から「（18歳−相続時の年齢）×10万円」を控除できる特例。
  ※年齢は1年未満切り捨てで計算し、18歳までの年数に1年未満の端数がある場合は切り上げる
• 障害者控除
  相続税額から「（85歳−相続開始時の年齢）×10万円または20万円」を控除できる特例。
  ※一般障害者は10万円、特別障害者は20万円を対象年数にかける
  ※年齢は1年未満切り捨てで計算し、85歳までの年数に1年未満の端数がある場合は切り上げる

小規模宅地等の特例と配偶者の税額軽減については、適用により相続税が0円になったとしても、相続税申告が必要です。

未成年者控除や障害者控除を使って相続税が0円になる場合は、他に申告必須の特例を併用していない限り、申告は不要です。
ただし、余った控除枠を扶養義務者が使う場合は、申告が必要になります。

相続税に適用できる特例については、関連記事『相続税の控除・特例一覧表｜控除の金額や対象・要件をわかりやすく解説』にて詳しく解説しています。

まとめ｜正確な相続税評価は税理士に相談

財産評価基本通達は、相続税法で定める「時価」を実務上どのように評価するかを示した国税庁の通達です。土地や家屋、株式、骨董品など、財産ごとに評価方法が定められており、相続税申告では原則としてこの通達に基づいて相続税評価額を算出します。

ただし、すべてのケースで通達どおりの評価が認められるとは限りません。総則6項により、評価方法が著しく不適当と判断された場合には、別の方法で評価されることもあります。また、非上場株式や不動産などは評価が複雑で、適用できる特例によって税額が大きく変わることもあります。

相続財産の評価を誤ると、相続税の申告漏れや追徴課税につながる可能性があります。正確な相続税申告を行うためにも、評価方法に迷った場合は税理士へ相談することをおすすめします。